La Administración Federal de Ingresos Públicos procedió a establecer la forma y el plazo para el ingreso del impuesto del 10% sobre la distribución de dividendos y/o utilidades que fuera instrumentado a partir del 23/9/2013 por las modificaciones introducidas en la ley del impuesto a las Ganancias. Sí, la fecha anterior es correcta, es decir que se tomó sólo un año para reglamentar la ley, la gran inquietud que nos surge es: ¿Para reglamentar la reducción de las cargas sociales establecidas por el Régimen de Promoción del Empleos, serán igual de resolutivos?.
Principales lineamientos de la Resolución General 3674
1) FORMA DE INGRESO DE LAS RETENCIONES
Las retenciones practicas con carácter de pago único y definitivo sobre los dividendos y/o utilidades distribuidas cuando los beneficiarios de la rentas sean sujetos del país serán informadas e ingresadas mediante el aplicativo SICORE y con los siguientes códigos:
| CODIGO | DESCRIPCION OPERACION | |
| IMPUESTO | REGIMEN | |
| 217 | 046 | Dividendos o distribución de utilidades superiores a la ganancia impositiva (artículo incorporado a continuación del Artículo 69 de la ley). |
| 217 | 858 | Distribución de dividendos o utilidades en dinero o en especie. Ley Nº 26.893 |
Las retenciones practicadas a beneficiarios del exterior se ingresarán en la forma, plazo y demás condiciones establecidos por la Resolución General Nº 739 utilizando los siguientes códigos:
| CODIGO | DESCRIPCION OPERACION | |
| IMPUESTO | REGIMEN | |
| 218 | 047 | Dividendos o distribución de utilidades superiores a la ganancia impositiva (Artículo incorporado a continuación del 69 de la Ley). |
| 218 | 860 | Dividendos o utilidades, en dinero o en especie —excepto en acciones o cuotas partes—. Ley Nº 26.893. |
2) IMPOSIBILIDAD DE RETENCIÓN
Cuando exista imposibilidad de retener el importe de la retención que hubiera correspondido practicar deberá igualmente ser ingresado por la entidad pagadora, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios de las rentas.
3) VIGENCIA
Desde el día de su publicación en el Boletín Oficial (12 de septiembre de 2014) y serán de aplicación a los dividendos y/o utilidades puestos a disposición de sus beneficiarios a partir del 23 de septiembre de 2013.
4) PLAZO ESPECIAL DE INGRESO DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS PUESTOS A DISPOSICIÓN ENTRE EL 23/09/0013 Y EL 12/09/2014.
El impuesto correspondiente a puestas a disposición de dividendos de dicho período y sobre el cual no se practicó retención, se considerará ingresado en término si se realiza hasta el 30 de septiembre de 2014 y el mismo deberá ser cumplido por:
a) Beneficiarios residente en el país: por el beneficiario de las referidas rentas.
b) Beneficiarios del exterior: por el sujeto pagador de las rentas.
Resolución General 3674
Administración Federal de Ingresos Públicos
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Pago de dividendos o distribución de utilidades. Retención con carácter de pago único y definitivo. Resolución General Nº 740. Su sustitución.
Bs. As., 10/9/2014
VISTO la Ley Nº 26.893, el Decreto Nº 2.334 del 20 de diciembre de 2013 y la Resolución General Nº 740, y
CONSIDERANDO:
Que la ley del Visto introdujo modificaciones a la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, extendiendo el alcance del impuesto, entre otros, a los dividendos o utilidades, en dinero o en especie —excepto en acciones liberadas o cuotas partes— que distribuyan los sujetos mencionados en el inciso a), Apartados 1, 2, 3, 6 y 7 e inciso b) del Artículo 69 de la ley del gravamen, disponiendo que tales rentas estarán gravadas a la alícuota del DIEZ POR CIENTO (10%).
Que el Decreto Nº 2.334/13 adecuó la respectiva reglamentación de acuerdo con dichas modificaciones, disponiendo que el impuesto a que se refiere el considerando precedente se ingresará mediante retención en la fuente.
Que la Resolución General Nº 740 estableció el procedimiento aplicable a los fines de la información y el ingreso de la retención establecida en el Artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Que se estima adecuado que la retención aludida en el segundo considerando se informe e ingrese mediante el mismo procedimiento.
Que las modificaciones a introducir en la citada resolución general ameritan proceder a su sustitución.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos, de Recaudación, de Sistemas y Telecomunicaciones y Técnico Legal Impositiva, y la Dirección General Impositiva.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 22 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, el Artículo 39 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el octavo Artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 149 de la reglamentación de la ley del citado gravamen y por el Artículo 7° del Decreto Nº 618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL
DE LA ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
Artículo 1° — Las retenciones practicadas con carácter de pago único y definitivo, conforme lo previsto en el Artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones y en el segundo Artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 149 del Decreto Nº 1.344 del 19 de noviembre de 1998 y sus modificaciones —reglamentario del último párrafo del Artículo 90 de dicha Ley—, cuando los beneficiarios de las rentas sean sujetos del país, deberán ser informadas e ingresadas, observando los procedimientos, plazos y demás condiciones establecidos por la Resolución General Nº 2.233, sus modificatorias y complementarias.
A tales efectos, se utilizarán los códigos que, para cada caso, se indican a continuación:
| CODIGO | DESCRIPCION OPERACION | |
| IMPUESTO | REGIMEN | |
| 217 | 046 | Dividendos o distribución de utilidades superiores a la ganancia impositiva (artículo incorporado a continuación del Artículo 69 de la ley). |
| 217 | 858 | Distribución de dividendos o utilidades en dinero o en especie. Ley Nº 26.893 |
Art. 2° — De tratarse de retenciones practicadas a beneficiarios del exterior, su ingreso se efectuará en la forma, plazo y demás condiciones, establecidos por la Resolución General Nº 739, su modificatoria y sus complementarias, a cuyo efecto se utilizarán los siguientes códigos:
| CODIGO | DESCRIPCION OPERACION | |
| IMPUESTO | REGIMEN | |
| 218 | 047 | Dividendos o distribución de utilidades superiores a la ganancia impositiva (Artículo incorporado a continuación del 69 de la Ley). |
| 218 | 860 | Dividendos o utilidades, en dinero o en especie —excepto en acciones o cuotas partes—. Ley Nº 26.893. |
Art. 3° — Los sujetos obligados que no revistieran el carácter de agentes de retención y/o percepción, en virtud de otros regímenes instrumentados por esta Administración Federal, deberán solicitar la inscripción en tal carácter, de acuerdo con lo previsto en la Resolución General Nº 10, sus modificatorias y complementarias, y el Artículo 4° de la Resolución General Nº 2.811 y sus complementarias.
Art. 4° — En los casos en que exista imposibilidad de retener, el importe de la retención que hubiera correspondido practicar deberá ser ingresado por la entidad pagadora, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios de las rentas, conforme la norma que, para cada caso, se indica a continuación:
a) Beneficiario residente en el país: Resolución General Nº 2.233, sus modificatorias y complementarias.
b) Beneficiario del exterior: Resolución General Nº 739, su modificatoria y sus complementarias.
Art. 5° — Déjase sin efecto la Resolución General Nº 740.
Art. 6° — Las disposiciones de la presente resolución general entrarán en vigencia a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial y serán de aplicación a los dividendos y/o utilidades puestos a disposición de sus beneficiarios a partir del 23 de septiembre de 2013.
Art. 7° — El impuesto previsto en el último párrafo del Artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, correspondiente a los dividendos y/o utilidades puestos a disposición de sus beneficiarios en el período comprendido entre el día 23 de septiembre de 2013 y el de la entrada en vigencia de la presente, respecto del cual no se practicó la retención pertinente, se considerará ingresado en término si se realiza hasta el último día del mes de publicación de la presente y deberá ser cumplido, conforme se indica para cada caso:
a) Beneficiarios residente en el país: por el beneficiario de las referidas rentas.
b) Beneficiarios del exterior: por el sujeto pagador de las rentas.
Cuando el agente de retención hubiere practicado la misma sin haber efectuado su ingreso, éste se considerará en término si se realiza hasta la fecha límite prevista en el párrafo anterior.
Art. 8° — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese. — Ricardo Echegaray
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